- สำนักงานบัญชีเคพีซีเอส การบัญชีและภาษีอากร

สินค้าฝากขาย การบันทึกบัญชี ภาษี

สินค้าฝากขาย การบันทึกบัญชี ภาษี ในการรับทำบัญชีของ สำนักงานบัญชี กลุ่มธุรกิจที่ประกอบกิจการซื้อมาขายไป จะมีการฝากขายกับห้างสรรสินค้า โรงแรม ร้านค้าต่างเพื่อเป็นการสร้างช่องทางการขายให้กว้างขวางขึ้น ดังนั้นการฝากขายสินค้า หรือ ที่เรียกว่าสินค้าฝากขาย จึงเป็นวิธีทางการตลาดที่กิจการซื้อมาขายไป นิยมใช้ในการเพิ่มยอดขาย รวมทั้งประหยัดค่าใช้จ่ายในการเช่าพื้นที่เองเพื่อตั้งวางสินค้า ในส่วนผู้รับฝากขายได้รับประโยชน์จากกำไรจากสินค้าที่ไม่ต้องลงทุนในสินค้าทั้งหมด ซึ่งจะได้รับรายได้จากการขาย เมื่อสินค้าที่รับฝากขายได้ โดยผู้ฝากขายจะให้ส่วนแบ่งแก่ผู้รับฝาก หรือผู้รับฝากบวกเพิ่มส่วนต่างรายได้ที่ต้องการเข้าไปในราคาสินค้าเอง

การฝากขาย คือ การที่เจ้าของสินค้า ซึ่งเรียกว่า ผู้ฝากขาย (Consignor) ส่งสินค้าไปให้บุคคลอีกฝ่ายหนึ่ง ซึ่งทำหน้าที่เป็นตัวแทนของเจ้าของสินค้าทำการจำหน่ายสินค้านั้นให้ ซึ่งเรียกว่า ผู้รับฝากขาย (Consignee) และผู้รับฝากขายจะได้รับผลตอบแทนเป็นค่านายหน้า ซึ่งจะคำนวณเป็นอัตราร้อยละจากยอดขาย

สรรพากรมองสินค้าฝากขายอย่างไร

รับทำบัญชี ภาษี กิจการซื้อมาขายไป – สินค้าฝากขาย การฝากขายสินค้าทางกรมสรรพากรได้ออกแนวทางในการปฎิบัติไว้ 2 แบบดังนี้

1.การฝากขายโดยไม่มีสัญญาแต่งตั้งตัวแทน

ในกฎหมายเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ได้ระบุไว้เป็นการทั่วไปว่า“เมื่อมีการส่งมอบสินค้าเพื่อเป็นการฝากขาย” ไปให้ผู้รับฝากขาย แล้ว ถือว่า ภาระภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นแล้ว ผู้ฝากขาย มีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษี และคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม และนำส่งภาษีขายแก่กรมสรรพากร ทำให้เกิดความแตกต่างในวิธีปฏิบัติทางบัญชี และภาษีอากรเกิดขึ้น

มาตรา 77 ภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นภาษีอากรประเมิน

(8) ” ขาย ” หมายความว่า จำหน่าย จ่าย โอนสินค้า ไม่ว่าจะมีประโยชน์หรือค่าตอบแทนหรือไม่ และให้หมายความรวมถึง

   (ก) สัญญาให้เช่าซื้อสินค้า สัญญาซื้อขายผ่อนชำระที่กรรมสิทธิ์ในสินค้ายังไม่โอนไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบสินค้าให้ผู้ซื้อแล้ว หรือสัญญาจะขายสินค้าที่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ และเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี
    (ข) ส่งมอบสินค้าให้ตัวแทนเพื่อขาย
    (ค) ส่งสินค้าออกนอกราชอาณาจักร
    (ง) นำสินค้าไปใช้ไม่ว่าประการใดๆ เว้นแต่การนำสินค้าไปใช้เพื่อการประกอบกิจการของตนเอง โดยตรงตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนด
    (จ) มีสินค้าขาดจากรายงานสินค้าและวัตถุดิบตามมาตรา 87 (3) หรือมาตรา 87 วรรคสอง

2. การฝากขายโดยมีสัญญาแต่งตั้งตัวแทน

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 8) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข ของสัญญาการตั้งตัวแทนเพื่อขายตามประเภทของสินค้า ตามมาตรา 78(3) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อ 1 ต้องเป็นสัญญาการตั้งตัวแทนเพื่อขายสินค้าโดยตัวแทนได้รับค่าตอบแทนหรือบำเหน็จจากตัวการตามที่ได้กำหนดไว้ในสัญญาตั้งตัวแทน

ข้อ 2 สัญญาตามข้อ 1 ต้องจัดทำเป็นลายลักษณ์อักษร และเป็นสัญญาที่ตั้งตัวแทนเพื่อขายสินค้าประเภทใดประเภทหนึ่ง หรือทุกประเภทก็ได้

ข้อ 3 ตัวการและตัวแทนต้องเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งต้องคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อ 4 ตัวการและตัวแทนต้องเก็บรักษาต้นฉบับสัญญาการตั้งตัวแทนไว้ ณ สถานประกอบการที่เป็นสำนักงานใหญ่ เป็นเวลาไม่น้อยกว่าห้าปีนับแต่วันสิ้นสุดสัญญา

“ข้อ 5 ตัวการต้องแจ้งสัญญาการตั้งตัวแทนต่อเจ้าพนักงานสรรพากรภายใน 15 วันนับแต่วันทำสัญญาตั้งตัวแทน ณ สำนักงานสรรพากรพื้นที่ หรือสำนักงานสรรพากรพื้นที่สาขาในเขตท้องที่ที่สถานประกอบการที่เป็นสำนักงานใหญ่ของตัวการตั้งอยู่“( แก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 145) ใช้บังคับ 11 ตุลาคม 2545 เป็นต้นไป )

ข้อ 6 ตัวแทนต้องจัดทำรายงานสินค้าและวัตถุดิบ โดยให้จัดทำแยกต่างหากจากรายงานสินค้าและวัตถุดิบของตน ตามมาตรา 87(3) แห่งประมวลรัษฎากร

ประเด็นทางภาษี ในการรับทำบัญชี สินค้าฝากขาย

กิจการซื้อมาขายไป -สินค้าฝากขาย

การฝากขายสินค้ามีประเด็น ทางบัญชี และภาษีอากรที่ต้องทำความเข้าใจพอสมควร ทั้งในส่วนของภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีเงินได้นิติบุคคล กิจการควรวางแผนจัดการ อย่างเป็นระบบ ในหัวข้อประเด็นทางบัญชี ภาษีดังนี้

ตามความหมายการขายตามภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น สินค้าที่ฝากขาย โดยไม่มีสัญญาแต่งตั้งตัวแทนนั้น

ผู้ฝากขาย ต้องออกใบกำกับภาษีและนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม

ผู้รับฝากขาย ได้รับใบกำกับภาษีมูลค่าเพิ่ม และสามารถนำมาใช้ในการเครดิตกับภาษี

หากสินค้าที่ไปวางไว้ที่ผู้รับฝากขายยังขายไม่ได้ ก็เท่ากับ ผู้ฝากขาย ต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว ทั้งที่ยังไม่สามารถขายสินค้าได้ขายได้ระภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระทุกเดื

ในบางกรณี ผู้ฝากขายอาจทำข้อตกลงกับผู้รับฝากขายว่า ทุกสิ้นเดือนจะนับยอดสินค้าคงเหลือ และปรับยอดฝากขายโดยออกใบลดหนี้ (อ่านเพิ่ม ใบลดหนี้คืออะไร)ให้ยอดขายตามใบกำกับภาษีนั้นลดลง เพื่อให้ยอดคงเหลือของสินค้าสะท้อนถึงตัวเลขสินค้าที่ขายได้จริง วิธีนี้จะช่วยให้ผู้ฝากขายปรับยอดภาระภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระทุกเดือน ให้เป็นไปตามยอดที่สามารถขายได้จริง

สรุป

กรณีไม่มีสัญญาแต่งตั้งตัวแทน – ออกใบกำกับภาษี และออกใบลดหนี้เมื่อสิ้นเดือน

กรณีที่สัญญาแต่งตั้งตัวแทน – ออกใบส่งมอบสินค้า และไม่ยังไม่ต้องรับรู้รายได้ / ไม่ต้องรับรู้ภาษีมูลค่าเพิ่ม จนกว่าตัวแทนจะขายสินค้าได้

ในการฝากขาย กิจการอาจจะเลือกตกลงราคา / ผลประโยชน์ตามยอดขายไว้อย่างชัดเจน หรือ ขายโดยให้ผู้รับฝากบวกผลประโยชน์เพิ่มไว้เอง

ดังนั้นยอดมูลค่าสินค้าตามใบกำกับภาษี ควรจะเป็นยอดมูลค่าสินค้าตามราคาตลาด เพราะถ้ากิจการออกใบกำกับยอดที่ต่ำว่าราคาตลาดอาจมีความเสี่ยงในการถูกประเมินภาษีเพิ่มได้

ดังนั้นมูลค่าในใบกำกับภาษีอาจจะไม่ใช่ยอดที่กิจการเรียกเก็บจากผู้รับฝากขาย แต่เป็นยอดเพื่อการนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม

เมื่อขายสินค้าได้ทางผู้รับฝากอาจจะจ่ายเงินชำระค่าสินค้าเท่ากับมูลค่าในใบกำกับภาษี หรือ อาจจะจ่ายโดยหักส่วนลดที่กิจการได้ตกลงกันไว้แล้วก่อนหน้านี้

ผลของการรับรู้รายได้มีดังนี้

กิจการรับรู้รายได้สูงเกินไป ถ้าช่วงคาบเกี่ยวปีจะมีผลในการนำส่งภาษีเงินได้นิติบุคคลสูงเกินไป
การรับรู้รายได้คลาดเคลื่อนไปจากการรับรู้รายได้ตามมาตราฐานการบัญชี

สรุป

กรณีไม่มีสัญญาแต่งตั้งตัวแทน – รับรู้รายได้ตามยอดในใบกำกับภาษีซื้อควรต้องใช้ราคาตลาด

กรณีที่สัญญาแต่งตั้งตัวแทน – รับรู้รายได้เมื่อตัวแทนขายสินค้าได้

ในการฝากขาย ตามความเป็นจริงสินค้ายังคงเป็นของผู้ฝากขาย ดังนั้นในการตรวจนับ ดูแล สินค้ายังคงเป็นภาระของผู้ฝากขายอยู่

สรุป

กรณีไม่มีสัญญาแต่งตั้งตัวแทน – กิจการผู้ฝากต้องมีการจัดทำสินค้าคงเหลือ ในส่วนสินค้าฝากขายแยกต่างหาก

กรณีที่สัญญาแต่งตั้งตัวแทน – เป็นหน้าที่ตัวแทนในการจัดทำสินค้าคงเหลือ (ตามประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มฉบับที่ 8)

ภาษีที่เกี่ยวข้องกับการจัดทำบัญชีสินค้าฝากขาย

ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีเงินได้นิติบุคคล

หน้าที่ของผู้ฝากขาย / ผู้รับฝากขาย

ผู้ฝากขาย

ส่งสินค้าที่มีคุณภาพ
รับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการดำเนินการฝากขาย
รับผิดชอบค่าใช้จ่ายที่ผู้รับฝากได้ทดรองจ่ายไป เช่น ค่าโฆษณา
จ่ายค่าตอบแทนให้ผู้รับฝากเมื่อขายสินค้าได้

ผู้ฝากขาย

รักษาสินค้าใช้มีคุณภาพดีอยู่เสมอ
จัดเก็บสินค้าฝากขายแยกต่างหากจากสินค้าของตน
ขายสินค้าตามราคาที่ผู้ฝากกำหนด หรือ ราคาที่สามารถขายได้
ส่งคืนเงินค่าขายให้ผู้ฝากขายสินค้า

ใบกำกับภาษีสินค้าฝากขายโดยมีสัญญาแต่งตั้งตัวแทน

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 68) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการออกใบกำกับภาษีโดยตัวแทน และ กำหนดรายการในใบกำกับภาษี ตามมาตรา 86/5 (4) แห่งประมวลรัษฎากร

วิธีการบันทึกบัญชี สินค้าฝากขาย การบันทึกบัญชี ภาษี

การบันทึกบัญชีการฝากขายด้านผู้ฝากขาย

ที่มา https://sites.google.com/site/acsamtech/hnwy-thi-5-kar-banthuk-baychi-kar-fak-khay-dan-phu-fak-khay

สำนักงานบัญชี ขอรวบรวมวิธีการบันทึกบัญชีสินค้าฝากขาย แบบรวมกับการขายปกติ และแบบแยกจากการขายปกติ ไว้ดังรายละเอียดตามด้านล่างนี้ (รายการนี้สำหรับนักบัญชี แต่ถ้าสนใจข้อมูลเพิ่มเติมศึกษาได้นะคะ)

การบันทึกบัญชีทั้งทางด้านผู้ฝากขายและผู้รับฝากขายแบ่งเป็น 2 วิธีได้แก่

1 การบันทึกการฝากขายแยกจากการขายสินค้าปกติ

2 การบันทึกการฝากขายรวมกับการขายสินค้าปกติ

โดยจะแยกวิธีการบันทึกบัญชีทางด้านผู้ฝากขายและผู้รับฝากขาย

1. การบันทึกบัญชีเกี่ยวกับสินค้าฝากขายแยกไว้ต่างหากจากการขายปกติของกิจการและใช้ระบบการบันทึกบัญชีสินค้าแบบต่อเนื่อง

2. การบันทึกบัญชีเกี่ยวกับสินค้าฝากขายแยกไว้ต่างหากจากการขายปกติของกิจการและใช้ระบบการบันทึกบัญชีสินค้าเมื่อสิ้นงวด

3. การบันทึกบัญชีเกี่ยวกับสินค้าฝากขายรวมกับการขายปกติของกิจการและใช้ระบบการบันทึกบัญชีสินค้าแบบต่อเนื่อง

4. การบันทึกบัญชีเกี่ยวกับสินค้าฝากขายรวมกับการขายปกติของกิจการและใช้ระบบการบันทึกบัญชีสินค้าเมื่อสิ้นงวด

บันทึกบัญชีสินค้าฝากขายแยกต่างหากจากขายปกติระบบสินค้าแบบต่อเนื่อง

1. เมื่อส่งสินค้าไปให้ผู้รับฝากขาย จะบันทึกบัญชีดังนี้

เดบิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

เครดิต สินค้า ( ราคาทุน ) xx

2. เมื่อจ่ายค่าใช้จ่ายในการฝากขาย จะบันทึกบัญชีดังนี้

เดบิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

เครดิต เงินสด xx

3. เมื่อได้รับรายงานขาย จะบันทึกบัญชีดังนี้

เดบิต เงินสด xx

เครดิต ขายโดยการฝากขาย xx

หรือ

เดบิต เงินสด xx

ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

เครดิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

4. บันทึกต้นทุนสินค้าฝากขาย จะเป็นดังนี้

เดบิต ต้นทุนสินค้าฝากขาย xx

ค่าใช้จ่ายในการฝากขาย xx

เครดิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

5. บันทึกกำไรขาดทุนจากการฝากขาย จะเป็นดังนี้

กรณีกำไรจากการฝากขาย

เดบิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

เครดิต กำไรขาดทุนจากการฝากขาย xx

กรณีขาดทุนจากการฝากขาย

เดบิต กำไรขาดทุนจากการฝากขาย xx

เครดิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

บันทึกบัญชีสินค้าฝากขายแยกไว้ต่างหากจากขายปกติระบบสินค้าสิ้นงวด

1. เมื่อส่งสินค้าไปให้ผู้รับฝากขาย จะบันทึกบัญชีดังนี้

เดบิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

เครดิต สินค้าส่งไปฝากขาย xx

2. เมื่อจ่ายค่าใช้จ่ายในการฝากขาย จะบันทึกบัญชีดังนี้

เดบิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

เครดิต เงินสด หรือ ค่าใช้จ่าย xx

3. เมื่อได้รับรายงานขาย จะบันทึกบัญชีดังนี้

เดบิต เงินสด xx

เครดิต ขายโดยการฝากขาย xx

หรือ

เดบิต เงินสด xx

ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

เครดิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

4. บันทึกต้นทุนสินค้าฝากขาย จะเป็นดังนี้

เดบิต ต้นทุนสินค้าฝากขาย xx

ค่าใช้จ่ายในการฝากขาย xx

เครดิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

5. บันทึกโอนปิดบัญชีสินค้าส่งไปฝากขายเข้าบัญชีกำไรขาดทุน

เดบิต สินค้าส่งไปฝากขาย xx

เครดิต กำไรขาดทุน xx

6. บันทึกกำไรขาดทุนจากการฝากขาย จะเป็นดังนี้

กรณีกำไรจากการฝากขาย

เดบิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

เครดิต กำไรขาดทุนจากการฝากขาย xx

กรณีขาดทุนจากการฝากขาย

เดบิต กำไรขาดทุนจากการฝากขาย xx

เครดิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

Your content goes here. Edit or remove this text inline or in the module Content settings. You can also style every aspect of this content in the module Design settings and even apply custom CSS to this text in the module Advanced settings.

บันทึกบัญชีสินค้าฝากขายรวมกับขายปกติระบบสินค้าสิ้นงวด

1. เมื่อส่งสินค้าไปให้ผู้รับฝากขาย ผู้ฝากขายอาจทำเพียงการจดบันทึกความจำรายการส่งสินค้าไปฝากขาย โดยไม่ต้องบันทึกบัญชีหรือบันทึกรายการบัญชีระหว่างส่งสินค้าไปฝากขาย ดังต่อไปนี้ก็ได้

เดบิต ฝากขาย – ผู้รับฝากขาย xx

เครดิต สินค้าส่งไปฝากขาย xx

2. เมื่อจ่ายค่าใช้จ่ายในการฝากขาย ผู้ฝากขายจะบันทึกบัญชีเหมือนกับค่าใช้จ่ายโดยปกติของกิจการ ดังนี้

เดบิต ค่าใช้จ่าย xx

เครดิต เงินสด xx

3. เมื่อได้รับรายงานขายและเงินจากผู้รับฝากขาย จะบันทึกบัญชีดังนี้

เดบิต เงินสด xx

ค่าใช้จ่ายต่าง ๆ xx

ค่านายหน้า xx

เครดิต ขายสินค้า xx

หรือ

เดบิต เงินสด ( ยอดสุทธิ ) xx

เครดิต ขายสินค้า ( ยอดสุทธิ ) xx

การบันทึกบัญชี การฝากขาย ด้านผู้รับฝากขาย

เมื่อผู้รับฝากขายได้รับสินค้าจากผู้ฝากขายจะบันทึกความจำเกี่ยวกับสินค้าที่ฝากขายระหว่างการรับฝากขายสินค้า ผู้รับฝากขายจะรวบรวมหลักฐานต่าง ๆ เกี่ยวกับสินค้าที่ได้รับฝากขายไว้และเปิดบัญชีรับฝากขายขึ้น เพื่อบันทึกค่าใช้จ่ายต่าง ๆ เกี่ยวกับการฝากขายที่ผู้รับฝากขายจ่ายแทนผู้ฝากขายไปก่อน บันทึกการขายสินค้า บันทึกการคิดค่านายหน้าจากการฝากขายที่ผู้รับฝากขายคิดจากผู้ฝากขาย และเมื่อมีเงินเหลือจากการขายสินค้าผู้รับฝากขายจะต้องส่งคืนผู้ขาย

บัญชีรับฝากขายจะมีลักษณะเป็นทั้งบัญชีลูกหนี้และเจ้าหนี้ กล่าวคือ เมื่อผู้รับฝากขายได้จ่ายค่าใช้จ่ายต่าง ๆ แทนผู้ฝากขายไปก่อน ซึ่งจำนวนเงินที่จ่ายแทนไปก่อนนี้จะถือว่าผู้ฝากขายเป็นลูกหนี้จะบันทึกบัญชีรับฝากขายทางด้านเดบิต และเมื่อขายสินค้าได้จะ

บันทึกบัญชีรับฝากขายทางด้านเครดิต จะถือว่าผู้ฝากขายเป็นเจ้าหนี้ บัญชีรับฝากขายจะถูกปิดเมื่อผู้รับฝากขายส่งเงินให้ผู้ฝากขายเมื่อขายสินค้าได้หมดพร้อมรายงานการขาย ( Account Sales )

1. เมื่อผู้รับฝากขายรับสินค้าฝากขาย

ไม่บันทึกบัญชีเพียงแต่จดบันทึกการรับฝากขายไว้เท่านั้น

2. เมื่อผู้รับฝากขายจ่ายค่าใช้จ่ายต่าง ๆ เกี่ยวกับการฝากขาย จะบันทึกบัญชีดังนี้